內容摘要：本文通過(guò)當前企業(yè)管理中存在的問(wèn)題及原因分析，結合《企業(yè)內部控制基本規范》學(xué)習，淺析內部審計與企業(yè)管理的關(guān)系，以及內部審計對企業(yè)管理的促進(jìn)作用，提出加強內部審計推動(dòng)企業(yè)管理的具體設想。但本文所論證的是從理論上針對現代企業(yè)制度下的公有制企業(yè)，并非所有企業(yè)一概適用。

　　關(guān)鍵詞：　內部審計 內部控制 企業(yè)管理

　　被專(zhuān)家稱(chēng)為“中國版的SOX法案”的《企業(yè)內部控制基本規范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規范》），于2008年7月，由財政部會(huì )同證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )共同制定發(fā)布，并于2009年7月1日起正式施行。作為企業(yè)管理系統中重要組成部分的內部審計，如何充分發(fā)揮其職能作用，促進(jìn)企業(yè)管理進(jìn)步和發(fā)展，是當前內審系統的熱點(diǎn)話(huà)題。筆者試就內部審計在企業(yè)管理中的作用作簡(jiǎn)要分析，并提出一些膚淺的建議以示探討。

　　企業(yè)內部控制失效的主要表現及原因

　　近年來(lái)，我國在企業(yè)內部控制制度建設方面為企業(yè)管理工作做了大量的工作，但內控失效管理不到位的現像時(shí)有發(fā)生。追其原因，除了主觀(guān)因素，也有企業(yè)管理建設中的原因。主要體現在：

　　1、認識不到位，重經(jīng)營(yíng)輕管理。一些企業(yè)只重視生產(chǎn)開(kāi)發(fā)，忽略?xún)炔抗芾?，認為內部控制就是內部控制制度，完成了有關(guān)部門(mén)所要求的內部控制制度制定工作，就是實(shí)施了企業(yè)內部控制，將內部控制停留在嘴上，停留在紙上，停留在墻上。更有一些小企業(yè)，認為內部控制是多余的，勞命傷財，只要老板親自掌控就可以了。

　　2、制度設計存在缺陷。在內控制度建設上，有的企業(yè)搞本本主義，照搬照抄，都是一些原則框架，或是理論一套，可操作性不強；有的企業(yè)由于缺乏深入調研，制度設計失之偏頗，缺少預見(jiàn)性、全面性、制衡性，重點(diǎn)不突出；也有些企業(yè)僅僅強調事后控制，使內部控制變成事后“諸葛亮”，偏離了內部控制的全員、全過(guò)程基本要求。

　　3、制度執行不力。由于我國企業(yè)普遍存在著(zhù)大股東或關(guān)鍵人控制問(wèn)題，內部控制環(huán)境未得到應有的重視，很多企業(yè)還未開(kāi)展內部控制環(huán)境建設，往往出現管理層關(guān)鍵人凌駕于規章制度之上，制度執行不力，有章不循，流于形式，效果欠佳，也有的管理越權，甚至謀取私利。

　　4、缺乏監督約束。有些企業(yè)內部控制制度監督檢查不夠、考核獎懲乏力，讓員工自覺(jué)執行，放任自流，缺乏必要的監督和考評，有些企業(yè)尚未建立內部審計制度，有些企業(yè)內部審計工作得不到重視難以發(fā)揮應有的作用，有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵約束機制。

　　二、內部審計是加強企業(yè)管理的路徑之一

　　《規范》明確提出，內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現控制目標的過(guò)程。內部審計要對企業(yè)管理的有效性進(jìn)行監督檢查。由此可見(jiàn)，加強內部審計是企業(yè)管理的路徑之一。

　　1、完善的內部審計制度是企業(yè)管理的重要內涵。

　　建立、完善符合現代企業(yè)制度下的內部組織機構，形成科學(xué)的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現，是內部審計所要達到的基本要求。在企業(yè)內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要手段，更是企業(yè)管理必不可少的內容。

　在科學(xué)的企業(yè)管理框架中，內審機構是一個(gè)獨立的部門(mén)，按照企業(yè)內部規定的程序開(kāi)展工作，向有權部門(mén)負責并報告審計結果。內部審計機構對監督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，需要按照企業(yè)內部審計工作程序進(jìn)行報告；對監督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告。在企業(yè)內部監督機制中，內審部門(mén)有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業(yè)管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，有關(guān)當局應及時(shí)予以研究并采取相應措施，這樣有效保證在科學(xué)、完善的決策、執行、監督機制下，可以最大力度地確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。

　2、內控目標的實(shí)現離不開(kāi)內部審計職責的履行。

　　堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，是內部審計所要達到的基本目標，同時(shí)這也是內部審計機構的基本職責。對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的內部審計，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現管理中存在的漏洞和違法、違規的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點(diǎn)。通過(guò)內部審計職責的履行，能夠確保企業(yè)管理目標的實(shí)現。

　例如，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，存貨的管理無(wú)疑是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理，是在日常管理中最容易出現漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節，是內部控制制度重點(diǎn)規范的內容之一。在日常流動(dòng)資產(chǎn)管理的內部審計中，這也是內部審計的工作重點(diǎn)。通過(guò)對照有關(guān)的內部控制制度，并對存貨的盤(pán)點(diǎn)資料、盤(pán)盈及盤(pán)虧報表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經(jīng)濟責任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應的獎勵或處罰。如果是內部管理制度、內部運行過(guò)程存在不合理的地方所造成的，就應對相應操作規程、工藝流程進(jìn)行調整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時(shí)，通過(guò)審查存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的審批手續是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時(shí)，在很大程度上防堵存貨管理中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整，充分發(fā)揮內部審計職能作用，達到以審促管的根本目的。

　3、內部審計的超脫地位可以推進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)合理和健全有效。

　　內部審計的獨立性確保其地位的超脫，其以第三者身份通過(guò)采取恰當的審計測試技術(shù)與方法，公平、公正的對內控系統的健全性、遵循性、科學(xué)性，實(shí)施監督檢查、考核評價(jià)，并發(fā)揮其建設性職能作用，能夠更好地保證了企業(yè)內部控制實(shí)施的科學(xué)性和執行的有效性。

　　例如，企業(yè)的會(huì )計工作是由企業(yè)內部財務(wù)會(huì )計制度進(jìn)行規范。企業(yè)財會(huì )部門(mén)，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務(wù)控制制度，對會(huì )計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會(huì )計信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設計的局限性及制度執行過(guò)程中的人為主觀(guān)因素，在企業(yè)的會(huì )計中難免存在這樣或那樣的問(wèn)題和漏洞。然而，內部審計是對企業(yè)會(huì )計控制規范企業(yè)會(huì )計資料真實(shí)完整過(guò)程的再監督，就是發(fā)現這些問(wèn)題的重要手段，可及時(shí)發(fā)現會(huì )計工作中存在的不足，包括制度本身的問(wèn)題和制度執行過(guò)程中出現的偏差，及時(shí)向企業(yè)管理當局提出建議，促使會(huì )計工作達到內控的要求和目標。

　　三、強化內部審計，推動(dòng)企業(yè)管理上新臺階

　　1、合理定位，建立內部審計的獨立性和權威性。

　　按照《規范》要求，企業(yè)應當在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )。審計委員會(huì )負責審查企業(yè)內部控制，監督內部控制的有效實(shí)施和內部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調內部控制審計及其他相關(guān)事宜等。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進(jìn)行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進(jìn)行報告；對監督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告。企業(yè)內部審計機構應在董事會(huì )及其下設的審計委員會(huì )領(lǐng)導下開(kāi)展工作，審計委員會(huì )負責審計業(yè)務(wù)和有關(guān)審計協(xié)調，內部審計機構直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )負責并報告工作，對重大事項可同時(shí)向監事會(huì )報告。

　　2、配備高素質(zhì)的內部審計人才。

　　隨著(zhù)內部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內部審計部門(mén)，使內部審計在企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強內部人員的業(yè)務(wù)培訓和后續教育，加快知識更新，以適應不斷變化的市場(chǎng)規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質(zhì)量和效率。

　　3、做細做實(shí)，加快審計轉型發(fā)展。

　　一是要結合本單位的實(shí)際情況，切實(shí)開(kāi)展企業(yè)內部控制系統的測試評價(jià)，尋找內控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，以及內部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準確等問(wèn)題。并通過(guò)審計建議，將審計評價(jià)分析成果向主管當局報告，促進(jìn)企業(yè)內部控制健全合理。二是狠抓落實(shí)，強化內部控制執行的審計監督，使企業(yè)內部控制監督達到事事有人負責，事事有人監督的要求。積極開(kāi)展內控考核評價(jià)，全面提升內控制度執行力。三是拓寬內部審計監控范圍，加強內部審計職能。企業(yè)內部審計工作要加快轉型發(fā)展步伐，要從財務(wù)審計為主轉向風(fēng)險審計管理審計為主，從單一的事后監督向事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤發(fā)展。堅持企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、合規性、真實(shí)性審計與效益性審計相結合，不斷提高內部控制制度效益。積極開(kāi)展風(fēng)險管理責任審計，注重審計咨詢(xún)和服務(wù)，充分發(fā)揮審計職能，全面推進(jìn)企業(yè)管理建設。